靠制度保证注会独立性

　　自近年来一些上市公司的造假事件频频露脸后，此前一直隐藏在上市公司背后的会计师行业便一再受到市场的关注。从已公布的上市公司2002年年报和2003年季报显露的端倪是：越来越多的注会充分发挥了“经济警察”的作用，“拒绝表示意见”和“无保留有解释性说明”等非标意见较以往大大增加。

　　由于注会出具了保留意见，福日股份重新编制了2002年报，公司净利润大幅度缩水，2002年年报由盈变亏；吉林纸业则被注会出具了“拒绝表示意见”的审计报告，根据规定，公司被ST；相比之下，ST同达的注会下手更“狠”，尽管公司宣称实现了100多万元的利润，但是，由于注会出具了无保留有解释性说明的审计意见，公司因此面临暂停上市的风险……

　　上市公司是证券市场的基石，上市公司基本状况是否真实准确直接关乎证券市场的健康，关乎投资者的利益。越来越多的注会切实履行责任，使2002年上市公司业绩好转这一结论显得更加真实可信。在经历了前些年少数公司业绩造假的伤害之后，业绩真实性被提到了空前高度。据初步统计，注会在今年出具的非标意见大大增加，这将极大地压缩业绩水份。

　　注会何以腰杆硬起来了呢？现在的注册会计师在进行审计，特别是审计一些问题严重的公司时，其行使自身权利的力度依然是以管理层的明示为准。例如，最新修订的《证券交易所上市规则》将会计师事务所出具标准无保留意见作为了T类公司恢复上市的一个重要标准，基本与实现盈利同等重要。显然，管理层出台各种措施，大大加强业务指导及提高违规成本发挥了重要作用。

　　这都是积极的方面。但令人深思的是，这种完全依靠自律与监督的方式能够保证注会在多长的时间内保持独立性？需要提醒的是，即使是市场经济相当成熟的美国也爆发了众多大公司的财务丑闻。这表明，注会的独立性还需要从制度的角度进行反思。

　　对上市公司与注会关系一种形象的表述是，二者是一种婆婆与媳妇的关系。“你若是不看婆婆的脸色行事，立马休了你！”事实上，与律师、医生等行业存在最显著差异的是，在注会行业中，委托方与受托方的根本目标往往是不一致的，即有作假企图的管理层总是希望注会能够在财务方面给予必要的配合，而不是揭露问题。可以说，这种制度上的设计导致注会其实难以实现真正独立。所以，无论是进行注会轮换的建议，还是进一步加强政府监督的要求，均存在根本的局限性。

　　令人关注的是，我国经济正加速向市场经济转型，注会的作用也日益重要。在审计业内，目前的审计方式正由制度基础审计向风险导向审计发展。因此，这对维护注会独立性提出了更高的更迫切的要求。

　　其实，目前困扰注会独立性的核心就在于，由上市公司自己花钱审计自己。要让“媳妇”变成“钦差大臣”，改革的大方向就在于，不由上市公司直接支付审计费用，改由第三方直接支付。例如，上市公司向第三方缴纳一定费用，由第三方代表公众聘请注会。而美国一个教授则提出了最大胆的“设想”，即让上市公司为财务报表买保险，然后由保险公司聘请注会进行审计。

　　当然，注会行业改革注定是一个漫长的过程。可以明确的一点是，只要注会的独立性问题不能得到很好的解决，ST银广夏、ST东方的历史就有可能还会重演。